Autotutela non impugnabile se l’avviso di accertamento è definitivo

La materia procedurale è così definita:

• l’avviso di accertamento era stato notificato il 22.11.2008 e  il provvedimento di annullamento parziale il 12.12.2008;
• il ricorso era stato consegnato all’ufficio dell’Agenzia delle entrate il 26.1.2009.

E’ evidente che l’impugnazione dell’avviso di accertamento è stata fatta tardivamente, cioè oltre il termine di 60 giorni previsto dall’art. 21 del d.lgs. 31.12.1992, n. 546, che era scaduto il 21.1.2009 “con la conseguente inammissibilità dell’impugnazione del provvedimento di annullamento parziale in autotutela con il quale erano state rideterminate in diminuzione le imposte e le sanzioni dovute dal contribuente”.

Il contribuente non può impugnare il provvedimento adottato in autotutela che rettifica in diminuzione l’avviso di accertamento che è divenuto definitivo.

Il provvedimento non può comportare alcuna effettiva informazione lesiva degli interessi del contribuente rispetto al quadro a lui già noto e consolidatosi a causa della mancata tempestiva impugnazione del precedente accertamento, dovendosi ammettere l’autonoma impugnabilità del nuovo atto se di portata ampliativa dell’originaria pretesa” (ordinanza citata).

Con la circolare 15.2.2013, n. 1/E, è stato precisato che:

• salvo il caso di giudizio favorevole, l’amministrazione finanziaria “può procedere all’annullamento totale o parziale dell’atto impositivo, senza necessità di istanza di parte, qualora l’atto o la pretesa impositiva risultino illegittimi o infondati” per i motivi indicati dalla  normativa;
• se i vizi sono tali da incidere sulla validità dell’atto impositivo, in quanto sia carente di uno degli elementi essenziali indicati nella normativa, “l’ufficio ha la facoltà di annullarlo totalmente ed emettere uno nuovo, compatibilmente con gli ordinari termini di decadenza dell’attività accertativa, con tutti i requisiti previsti per la sua validità”;
• se “i vizi non incidono sulla validità dell’atto, ad esempio si risolvono in un errore di calcolo, l’ufficio può procedere a rettificare la pretesa impositiva attraverso un autotutela parziale da comunicare al contribuente”; in questo caso l’atto “non si configura come un nuovo atto, sostitutivo del precedente annullato, bensì come una rettifica dell’originaria pretesa impositiva; di conseguenza i termini per la presentazione del ricorso decorrono ai sensi dell’art. 21 del d.lgs. 31.12.1992, n. 546, dalla data di notifica dell’atto originario”.

Anche se la controversia è stata radicata avanti la corte di giustizia, è ammesso il riesame in autotutela.

Come regola generale la parte soccombente è condannata a rimborsare le spese del giudizio che sono liquidate con la sentenza, secondo l’art.15 del d.lgs 31.12.1992, n. 546.

Nel caso di estinzione del giudizio ai sensi del successivo art. 46 per definizione delle pendenze tributarie per cessazione della materia del contendere, le spese del giudizio restano  carico della parte che le ha anticipate.