RTI, caro materiali e Fondo prosecuzione opere: il Fisco sulla fatturazione dei compensi

RTI: qualificazione giuridica e fiscale

Questi chiarimenti, come precisato con la risposta del 21
febbraio 2024, n. 41,si ritengono ancora validi nonostante
l’entrata in vigore del d.Lgs. n. 36/2023 (Codice dei
contratti pubblici), che all’articolo 68 disciplina i
“Raggruppamenti temporanei e consorzi ordinari di operatori
economici”. In particolare, il comma 8 dell’art. 68, con una
previsione analoga a quella contenuta nell’abrogato articolo 48,
comma 16, del d.lgs. n. 50 del 2016, dispone che “Il rapporto
di mandato non determina di per sé organizzazione o associazione
degli operatori economici riuniti, ognuno dei quali conserva la
propria autonomia ai fini della gestione, degli adempimenti fiscali
e degli oneri sociali”.

In diversi documenti di prassi è stato evidenziato che, da un
punto di vista civilistico e fiscale, il Raggruppamento Temporaneo
è un soggetto trasparente e, in generale, non dà vita ad un
autonomo soggetto di diritto:

• con la risoluzione del 13 luglio 2007, n. 172/E, è stato
  precisato che, «elemento decisivo affinché possa determinarsi
  un’autonomia soggettiva in capo all’ATI è il fatto che le imprese
  raggruppate si comportino, nell’esecuzione dell’appalto, in modo
  unitario e indistinto, sia all’interno del raggruppamento stesso
  che nei confronti dei terzi, perdendo la propria autonomia
  gestionale nei complessi rapporti giuridici posti in essere. Né, a
  tal fine, assume rilievo determinante la circostanza che l’opera da
  eseguire abbia il carattere della indivisibilità oggettiva e
  funzionale, potendosi validamente realizzare, in una ripartizione
  percentuale dell’opera, la divisibilità contabile, tecnica e
  gestionale»;
• con la risoluzione del 16 giugno 2008, n. 246/E, è stato
  chiarito che, «[…] solo quando l’ATI assume funzione esterna
  e, dunque soggettività giuridica, gli obblighi di fatturazione
  debbono essere posti in capo alla capogruppo, diversamente
  rilevando le singole imprese associate come autonomi soggetti di
  diritto».

Nel caso in esame, il raggruppamento temporaneo non sembra avere
rilevanza esterna in quanto nell’atto costitutivo si evidenzia
che:

La risposta dell’Agenzia delle Entrate: obbligo di fattura pro
quota

Pertanto, come già chiarito con il principio di diritto n. 17
del 2018, e secondo quanto precisato da ultimo con la risposta ad
interpello n. 47 del 2024, spiega il Fisco, i singoli
componenti sono tenuti ad emettere la propria fattura nei
confronti della stazione appaltante relativamente ai lavori di
competenza effettuati, che la capogruppo può inoltrare al
committente.

In alternativa, la capogruppo, d’intesa con gli altri componenti
del gruppo, può assolvere anche al compito di emettere direttamente
le fatture, ma esclusivamente “in nome e per contro degli altri”,
dando evidenza direttamente nel documento di aver assolto a tale
compito, in conformità a quanto disposto dall’articolo 21, commi 1
e 2, lettera n), del d.P.R. n. 633/1972.

Nessun dubbio quindi che l’obbligo di fatturazione separata da
parte delle mandanti ricorre anche con riferimento alle somme
corrisposte a titolo di “revisione prezzo” con le modalità
descritte nell’istanza, senza che vi sia alcun contrasto con il
fatto che l’articolo 5 del D.M. n. 381 del 2022, prevede che il
contributo venga assegnato all’impresa mandataria, “che
provvede ad attribuire le risorse alle imprese facenti parte del
raggruppamento in base ad accordi intercorsi tra le medesime
imprese».

La disposizione, sottolinea l’Agenzia, disciplina infatti solo
l’aspetto finanziario, ossia le modalità di erogazione dei fondi
pubblici, e non anche gli obblighi di certificazione.

Ne deriva che, assolti gli obblighi di fatturazione secondo le
modalità previste, il pagamento delle singole fatture con le
risorse provenienti dal Fondo può essere eseguito direttamente
nelle mani della mandataria per conto delle singole
mandanti. Resta fermo che, conclude il Fisco, il pagamento
del corrispettivo per i servizi resi determina il momento
impositivo ai fini IVA e il sorgere dei conseguenti obblighi
fiscali in capo alle singole mandatarie e in capo alla SA, anche
quando lo stesso sia effettuato nelle mani di un terzo.